Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-06/50874 О налогообложении НДФЛ доходов, выплачиваемых членам экипажа бурового судна, находящегося в Социалистической Республике Вьетнам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых членам экипажа бурового судна, находящегося в Социалистической Республике Вьетнам, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно статье 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный oт источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Наличие у физических лиц - работников организации статуса налогового резидента определяется исходя из положений пункта 2 статьи 207 Кодекса, в соответствии с которым налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается, в частности, на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Cогласно подпункту 6.1 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса в размере 13 процентов.

При этом обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога лежит на российской организации, от которой налогоплательщик - член экипажа бурового судна получил доход.

В cooтветствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом, независимо от положений пункта 1 указанной статьи, вознаграждение, полученное лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.

Таким образом в соответствии с положениями статьи 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. При этом в случае, если расходы пo выплате вознаграждения несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в другом государстве такие доходы могут облагаться в этом другом Договаривающемся государстве.

Следовательно, вознаграждение физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за работу на буровой платформе, образующей постоянное представительство во Вьетнаме, может облагаться как в Российской Федерации, так и в Социалистической Республике Вьетнам. Если буровая платформа не образует постоянное представительство и при соблюдении иных условий, предусмотренных в параграфах а) и b) пункта 2 статьи 15 Соглашения, указанные доходы физических лиц могут облагаться только в Российской Федерации.

В отношении уплаты страховых взносов сообщаем, что режим эксплуатации судна не влияет на применение установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженных тарифов страховых взносов к выплатам членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.