Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-06-06-01/33067 О применении коэффициента Кр к ставке НДПИ при добыче газа горючего природного

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос по вопросу применения к ставке налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче газа горючего природного коэффициента Кр и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из положений статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) следует, что пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.

При этом согласно статье 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Из подпунктов 10 и 11 пункта 2 статьи 342 Кодекса следует, что при добыче газа горючего природного и (или) газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья налоговая ставка по НДПИ умножается, в частности, на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).

В силу пункта 7 статьи 342.4 Кодекса коэффициент Кс принимается равным минимальному значению из значений коэффициентов Квг, Кр, Кгз, Кас, Корз, рассчитываемых для указанной залежи углеводородного сырья в порядке, установленном пунктами 8-12 данной статьи.

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего географическое расположение участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья (Кр), установлен пунктом 9 статьи 342.4 Кодекса, согласно которому данный коэффициент применяется при осуществлении добычи газа горючего природного из залежи углеводородного сырья участка недр, расположенного на конкретной территории.

На основании подпункта 3 пункта 9 статьи 342.4 Кодекса в случае, если участок недр, содержащий залежь углеводородного сырья, расположен полностью или частично на территории Иркутской области, Красноярского края или Дальневосточного федерального округа либо в Охотском море, на период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2033 года коэффициент, характеризующий географическое расположение участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья (Кр) принимается равным 0,1.

При добыче газа горючего природного на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья, расположенном на территориях, не указанных в пункте 9, коэффициент Кр принимается равным 1.

В соответствии с пунктом 3 статьи 336 Кодекса под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Таким образом, если в лицензии на пользование недрами расположение участка недр определено как территория Иркутской области, Красноярского края или Дальневосточного федерального округа, либо в Охотском море, то при добыче газа горючего природного и (или) газового конденсата на таком участке недр коэффициент Кр принимается равным 0,1 на период на период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2033 года.

При этом уплата НДПИ осуществляется в соответствии с положениями статьи 343 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.