Письмо Федеральной налоговой службы от 3 июля 2018 г. № СД-4-3/12810@ “О направлении разъяснений”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу применения ставки по налогу на прибыль организаций 0% при реализации или ином выбытии (погашении) акций российской организации в случае ее реорганизации в форме преобразования, сообщает следующее.

На основании пункта 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса установлено, что предусмотренная налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно статье 19 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При этом согласно пункту 8 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Также согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Учитывая указанное, в силу того что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), такая организация для целей Кодекса будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 Кодекса, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика. Течение срока в целях применения статьи 284.2 Кодекса в указанном случае начинается не ранее даты внесения записи о создании российской организации налогоплательщика в качестве юридического лица в единый государственный реестр юридических лиц.

Для участника общества с ограниченной ответственностью в случае реорганизации такого общества в организационно-правовую форму акционерного общества указанное означает, что срок владения, установленный пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов будет исчисляться с момента вновь созданной организации-налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 10.05.2018 № 03-03-06/1/31264.