Приказ Федеральной налоговой службы от 22 июня 2018 г. № ММВ-7-5/410@ “Об утверждении Указаний по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации”

В целях усиления контроля за качеством и достоверностью бюджетной отчетности по доходам, администрируемым ФНС России, приказываю:

1. Утвердить Указания по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - Указания), в соответствии с приложением к настоящему приказу.

2. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обеспечить проведение инвентаризации в сроки и в порядке, установленном Указаниями.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы расчетов с бюджетом, и заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы формирования бюджетной отчетности.

Руководитель Федеральной налоговой службы

М.В. Мишустин

УТВЕРЖДЕНЫ
приказом ФНС России
от 22 июня 2018 г. № ММВ-7-5/410@

Указания по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

1. Общие положения

1.1. Настоящие Указания устанавливают порядок проведения и оформления результатов инвентаризации расчетов по всем доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - доходы, администрируемые ФНС России).

1.2. Основной целью инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России (далее - инвентаризация), является проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бюджетного учета.

2. Общие правила проведения инвентаризации

2.1. Инвентаризация проводится по основаниям, в сроки и в порядке, установленном в приказе руководителя управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) о проведении инвентаризации.

2.2. Для проведения инвентаризации в Управлении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

2.3. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель (исполняющий обязанности руководителя) Управления.

В состав инвентаризационной комиссии включаются: сотрудники структурных подразделений Управления, на которых возложены соответствующие полномочия по формированию и представлению сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, содержащими первичные агрегированные показатели расчетов с налогоплательщиками, сложившиеся на отчетную дату в оперативном налоговом учете (Реестр начисленных сумм налогов, сборов, пеней, процентов и налоговых санкций; Реестр о поступлении в бюджеты; Реестр сумм платежей, по которым начисления по декларациям (расчетам, сведениям из регистрирующих органов) отсутствуют; Реестр сумм списанной задолженности, нереальной к взысканию; Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям; Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России), утверждённых приказами ФНС России от 09.02.2016 № ММВ-7-1/65@ «Об организации работы по ведению Реестров начисленных и поступивших доходов бюджетов, администрируемых ФНС России» и от 13.12.2012 № ММВ-7-8/952@ «Об организации работы по ведению реестра сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России» (далее - сводные первичные документы), сотрудники отдела, на который возложены полномочия по ведению бухгалтерского учета, а также сотрудники обеспечивающие ведение информационных ресурсов, фиксирующих результаты налоговых органов, в том числе контрольных мероприятий и работы с задолженностью.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2.4. Инвентаризация по доходам, администрируемым ФНС России, проводится ежеквартально, по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом, в срок, не позднее, чем за два дня до установленной соответствующим приказом Федеральной налоговой службы даты для представления годовой, квартальной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

2.5. Результаты проведенной инвентаризации расчетов по администрируемым ФНС России доходам отражаются в Инвентаризационной описи расчетов по администрируемым доходам по форме, согласно приложению № 1 к настоящим Указаниям.

2.6. Инвентаризационная опись расчетов по администрируемым доходам формируется комиссией Управления, подписывается председателем и всеми членами комиссии Управления, осуществляющей инвентаризацию.

2.7. На основании Инвентаризационной описи расчетов по администрируемым доходам комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который подписывается председателем и всеми членами комиссии Управления, осуществляющей инвентаризацию, и представляется на рассмотрение и утверждение руководителю (исполняющему обязанности руководителя) Управления.

2.8. Результаты инвентаризации, а также предложения об исправлении ошибок и устранении расхождений, обусловленных объективными причинами, выявленных в результате инвентаризации, представляются на рассмотрение руководителю (исполняющему обязанности руководителя) Управления.

Окончательное решение об исправлении ошибок и устранении расхождений, обусловленных объективными причинами, выявленных при инвентаризации, принимает руководитель (исполняющий обязанности руководителя) Управления.

2.9. Операции по исправлению ошибок и уточнению расхождений, обусловленных объективными причинами, отражаются в бюджетном учете на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833) последним днем отчетного квартала.

3. Правила проведения инвентаризации

3.1. Инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию путем анализа и сопоставления соответствующих показателей, числящихся на счетах бюджетного учета, и отраженных в сводных первичных документах, который должен установить правильность и обоснованность:

- информации по расчетам по начислениям и поступлениям доходов, администрируемых ФНС России;

- информации о сумме дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе долгосрочной и просроченной, числящейся в бухгалтерском учете;

- информации по списанию задолженности, нереальной к взысканию.

Инвентаризация проводится в три этапа.

3.2. Первый этап инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, проводится в целях обеспечения достоверности показателей сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета по доходам и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, в установленном порядке.

3.3. Второй этап инвентаризации проводится путем проверки расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, на соответствие показателей, отраженных в бюджетном учете и данных сводных первичных документов, в отношении которых обеспечено проведение и документирование первого этапа инвентаризации.

3.4. Результаты второго этапа инвентаризации оформляются в соответствии с пунктами 2.4-2.6 настоящих Указаний, с использованием программного комплекса «Бухгалтерский учет исполнения сметы расходов».

3.5. Третий этап инвентаризации проводится комиссией Управления путем:

- сопоставления сумм начисленных доходов и сумм списанной задолженности суммам, отраженным в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

- сопоставления показателей задолженности по доходам бюджетов, администрируемых ФНС России, показателям, отраженным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);

- сопоставления сумм поступлений в бюджеты суммам, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

- анализа информации о суммах инвентаризации задолженности, с представлением объективных причин, в соответствии с нормами действующего законодательства, по которым указанные суммы не вошли в состав сводных первичных документов;

- расшифровки сумм, связанных с закрытием и открытием карточек РСБ, при изменении налогоплательщиком места нахождения (миграция налогоплательщиков), в разрезе субъектов Российской Федерации;

- анализ информации о долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169).

3.6. Результаты третьего этапа инвентаризации оформляются в соответствии с приложениями № 2-№ 8 к настоящим Указаниям, с использованием программного комплекса «Бухгалтерский учет исполнения сметы расходов».

Приложение №1
к Указаниям

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ № _____
расчетов по администрируемым доходам

					КОДЫ
				Форма по ОКУД
	от "_____" __________ 20__ г.			Дата
Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)				по ОКПО
Структурное подразделение
Единица измерения: руб.				по ОКЕИ	383
Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации:	номер			дата
Место проведения инвентаризации ___________________________________________________
Дата начала инвентаризации

Дата окончания инвентаризации

К началу проведения инвентаризации все сводные первичные документы для целей ведения бюджетного учета по доходам, администрируемым ФНС России представлены     (руб. коп.)
Номер счета	Сумма задолженности						Сумма просроченной задолженности
	Всего по данным бухгалтерского учета		По данным оперативного налогового учета		Результаты инвентаризации
			Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр. 3)	Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр. 6) + Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям (гр. 3)	гр. 2 - гр. 4	гр. 3 - гр. 5	Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр. 5)
	Сумма ДТ	Сумма КТ	Сумма Дт	Сумма Кт	Сумма Дт	Сумма Кт	Сумма Дт
1	2	3	4	5	6	7	8
Код элемента бюджета
Наименование муниципального образования (ОКТМО)1
Итого по счету
Итого по бюджету
Итого по коду элемента бюджета
Всего

------------------------------

1 Сведения в разрезе муниципальных образований выводятся по уровням бюджета 03. 04. 05, 10. 11. 12, 13.

------------------------------

Заключение комиссии: ______________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________
Председатель комиссии	______________________ (должность)	_____________ (подпись)	__________________________ (расшифровка подписи)
Члены комиссии:	______________________ (должность)	_____________ (подпись)	__________________________ (расшифровка подписи)
	______________________ (должность)	_____________ (подпись)	__________________________ (расшифровка подписи)
	______________________ (должность)	_____________ (подпись)	__________________________ (расшифровка подписи)
	______________________ (должность)	_____________ (подпись)	__________________________ (расшифровка подписи)
"__" __________ 20__ г.

Приложение № 2 к Указаниям

Таблица соответствия сумм начисленных доходов и сумм списанной задолженности суммам, отраженным в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
											(руб. коп.)
КБК	Реестр начисленных сумм налогов, сборов, пеней, процентов и налоговых санкций (гр. 7) + Реестр сумм платежей, по которым начисления по декларациям (расчетам, сведениям из регистрирующих органов) отсутствуют (гр. 3)	Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) гр. 3 - гр. 2	Отклонения (гр. 3 - гр. 2)	Расшифровка суммы отклонений по графе 4				Реестр сумм списанной задолженности, нереальной к взысканию (гр. 3)	Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) гр. 2 - гр. 3	Отклонения (гр. 9 - гр. 10)	Причины отклонений
				Сумма инвентаризации за период	Графа 22 Реестра о поступлении в бюджеты по коду элемента "01"	Реестр поступлений ИФНС России по городу и космодрому Байконур**	суммы отклонений по иным причинам
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
ИТОГО

Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__" _______________ 201___ г.

Примечание:

1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО

2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 8 и графе 11 отклонений не должно быть.

3 Должно выполняться Контрольное соотношение: графа 4= графа 5 - графа 6 +гр. 7 +гр. 8 по всем строкам КБК

4 Графа 7 Приложения 2 заполняется только УФНС России по Московской области

Приложение № 3
к Указаниям

Таблица соответствия показателей задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России показателям, отраженным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
								(руб. коп.)
КБК	Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр. 3)	Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), вид задолженности Дебиторская гр. 9	Отклонения (гр. 3 - гр. 2)	Причины отклонений	Реестр сумм задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр. 6) + Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям (гр. 3)	Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), вид задолженности Кредиторская гр. 9	Отклонения (гр. 6 - гр. 7)	Причины отклонений
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ИТОГО
Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__" _______________ 201___ г.

Примечание:

1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО

2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 4 и графе 8 отклонений не должно быть.

Приложение № 4
к Указаниям

Таблица соответствия сумм поступлений в бюджеты суммам, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127)

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
				(руб. коп.)
КБК	Реестр о поступлении в бюджеты 3.4	Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (гр. 8)	Отклонения (гр. 3 - гр. 2)	Причины отклонений
1	2	3	4	5
ИТОГО

Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__" _____________ 201_ г.

Примечание:

1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО

2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 4 и графе 8 отклонений не должно быть.

3  При проведении инвентаризации по коду элемента бюджета "01" графа 2 Приложения 4 должна быть равна графе 6 Реестра о поступлении в бюджет

4  При проведении инвентаризации по коду элемента бюджета "06", "07", "08" графа 2 Приложения 4 должна быть равна графе 20 Реестра о поступлении в бюджет

Приложение № 5
к Указаниям

Информация о суммах инвентаризации задолженности по коду элемента бюджета "01"

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
										(руб. коп.)
КБК	Информация о суммах инвентаризации задолженности (сумма граф 3-19)*	В том числе
		Закрытие и открытие КРСБ при изменении налогоплательщиком места нахождения (миграция налогоплательщиков) (приказ ФНС России № ММВ-8-6/37дсп@ от 13.06.2012	Учет и уточнение платежей прошлых лет в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ	Суммы списанной кредиторской задолженности	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11 ….. 19
ИТОГО	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00

Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__"  _______________ 201___ г.

------------------------------

* Графа 2 Приложения 5  должна быть равна графе 5 Приложения 2

------------------------------

Приложение № 6
к Указаниям

Информация о суммах инвентаризации задолженности по коду элементов бюджета "06", "07", "08"

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
											(руб. коп.)
КБК	Информация о суммах инвентаризации задолженности (сумма граф 3-19)**	В том числе									Сальдо принятие от Фонда по извещению ф. 0504805 (Справочно)*
		Закрытие и открытие КРСБ при изменении налогоплательщиком места нахождения (миграция налогоплательщиков) (приказ ФНС России № ММВ-8-6/37дсп@ от 13.06.2012	Учет и уточнение платежей прошлых лет в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ	Суммы списанной кредиторской задолженности	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)	Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11 ……. 19.	20
ИТОГО	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00

Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__" _______________ 201___ г.

------------------------------

* Графа 20 Приложения 6 равна строке 201 Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

** Графа 2 Приложения 6 должна быть равна графе 5 Приложения 2

Приложение № 7
к Указаниям

Расшифровка сумм, отраженных в бухгалтерских справках, связанных с закрытием и открытием карточек РСБ, при изменении налогоплательщиком места нахождения (миграция налогоплательщиков)*

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
							(руб. коп.)
Код строки	Код региона	Наименование кода региона	Сумма		Отклонение (гр. 3 - гр. 4)	Код региона контрагента	Наименование кода региона контрагента (кому / от кого)
			Поступление	Выбытие
а	1	2	3	4	5	6	7
ИТОГО

Председатель комиссии
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
Члены комиссии:
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
"__" _______________ 201___ г.

Примечание:

1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России

2 Должны выполняться следующие Контрольные соотношения:

по коду элемента "01" Итого по графе 5 Приложения 7= Итого по графе 3 Приложения 5

по коду элемента бюджета "06", "07", "08" Итого по графе 5 Приложения 7= Итого по графе 3 Приложения 6

Приложение № 8
к Указаниям

Информация о долгосрочной задолженности

Наименование органа государственной власти (администратора поступлений)
							(руб. коп.)
Код строки	Номер (код) счета бюджетного учета	Сумма	Дата		Дебиторы (Кредиторы)		Причины образования
			возникновения	исполнения по правовому основанию	ИНН	наименование	пояснения
а	1	2	3	4	5	6	7
	ИТОГО

	Председатель комиссии
		(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	Члены комиссии:
		(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
		(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
		(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
		(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
	"__" _______________ 201___ г.

Примечание:

1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО

2 Должны выполняться следующие Контрольные соотношения:

по коду элемента бюджета "01","06", "07", "08" сумма КБК по графе 2 Приложения 8 = форма 0503169 КБК по графе 10 соответственно