Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41441 О налогообложении НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в рамках договора доверительного управления

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком доходов в рамках договора доверительного управления, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из письма следует, что в рамках договоров доверительного управления на счета доверительного управляющего зачисляются суммы дивидендов по акциям российских и иностранных эмитентов (представляемые ценные бумаги), права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом признаётся, в частности, доверительный управляющий, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами, а также выплачивающий налогоплательщику доход по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счёте или счёте депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения ценных бумаг, указанных в данном подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Пунктом 6.1 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов, а под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

Из вышеприведённых положений Кодекса следует, что при выплате дохода по ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, обязанности налогового агента у доверительного управляющего не возникает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитapных расписок.

Исходя из принятого в указанном пункте подхода к определению источника дохода, выплаты по российским ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а выплаты по иностранным ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом вид выплачиваемого дохода определяется видом представляемых ценных бумаг.

При выплате дивидендов по представляемым акциям следует принимать во внимание, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Таким образом, в случае выплаты дивидендов по представляемым акциям иностранными депозитарными расписками на акции этого же эмитента, такие выплаты для целей Кодекса дивидендами не признаются.

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется в соответствии со статьёй 214 Кодекса в зависимости от того, относится ли доход в виде дивидендов к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При получении выплат по представляемым ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего, не признаваемого в таких случаях налоговым агентом, налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию.

Порядок зачёта в Российской Федерации сумм налога, уплаченных физическим ликом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве, в том числе требования к документам, представляемым в налоговый орган в целях проведения такого зачёта, установлен в статье 232 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.