Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-07-11/40513 Об особенностях применения вычетов по НДС

Вопрос: В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты.

При этом на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных в том числе п. 7 ст. 171 НК РФ.

Так согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В свою очередь, пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, предусмотрена регистрация в книге покупок бланков строгой отчетности или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки, услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей.

Иных случаев регистрации в книге покупок бланков строгой отчетности вместо счетов-фактур постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрено.

Вместе с тем ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено возмещение работникам, имеющим разъездной характер работы, расходов, связанных со служебными поездками (расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения и другие расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя).

Учитывая изложенное, просим разъяснить возможность включения в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации, имеющими разъездной характер работы, при приобретении услуг по проезду и найму жилых помещений на основании бланков строгой отчетности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в целях обеспечения деятельности своих сотрудников, связанной с разъездным характером работ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.