Письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-03/29615 О рассмотрении предложения о сохранении льгот по налогу на прибыль организаций и страховым взносам для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон

В соответствии с письмом Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение с просьбой о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части сохранения льгот по налогу на прибыль организаций и страховым взносам для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон (далее - ОЭЗ) и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций

Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) была дополнена статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пунктом 1.2, устанавливающим нулевую ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, для организаций - резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Вышеуказанным Федеральным законом установлено, что резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе были воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года.

Таким образом, период применения налоговой льготы по налогу на прибыль организаций был установлен в 2011 году и до истечения заранее установленного срока, указанные нормы НК РФ не менялись. Что говорит о стабильности налоговых условий для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Необходимо отметить, что любая новая налоговая льгота должна устанавливаться на ограниченный период и по мере приближения истечения срока действия льготы принятие решения о ее возможном продлении должно производиться с учетом результатов анализа ее эффективности.

При этом информация, подтверждающая эффективность действовавшей в вышеуказанный период времени налоговой льготы по налогу на прибыль организаций, в Минфин России не представлена.

Кроме того, реализация предлагаемых изменений приведет к возникновению выпадающих доходов федерального бюджета, что в условиях его дефицита является недопустимым.

На основании вышеизложенного предложение в части налога на прибыль организаций в отношении установления налоговой ставки 0 процентов в федеральной бюджет для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ не поддерживается.

Одновременно сообщаем, что норма НК РФ, позволяющая субъектам Российской Федерации понижать до нуля ставку по налогу на прибыль, в части зачисляемой в бюджеты субъекта Российской Федерации, для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, продолжает действовать.

В части страховых взносов

В настоящее время, исходя из положений статьи 427 НК РФ, для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов в следующих совокупных размерах: 21% на 2018 год и 28% на 2019 год.

При этом следует отметить, что тариф страховых взносов в размере 14% применялся указанной категорией плательщиков с 2010 года по 2017 год включительно (с 2006 года резиденты ТВОЭЗ уплачивали единый социальный налог по пониженной ставке в размере 14%).

В НК РФ положения о применении резидентами технико-внедренческих ОЭЗ пониженных тарифов страховых взносов были перенесены без изменений из законодательства о страховых взносах в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам, и переход в 2018 году на тариф 21% и в 2019 на 28% - это не отмена льготы, а реализация ранее принятых решений по постепенному переходу с пониженного тарифа на общеустановленный тариф страховых взносов.

Таким образом, считаем установленные в настоящее время пониженные тарифы страховых взносов достаточной по объему преференцией, которая предоставляется уже более 12 лет, поэтому постепенный переход данной категории плательщиков на общеустановленный тариф страховых взносов (30% на все виды страхования в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования + 10% на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы) должен завершиться к 2020 году.

Учитывая положения статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" о том, что выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов должны компенсироваться за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам государственных внебюджетных фондов, продолжение увеличения нагрузки на федеральный бюджет в связи с продлением периода применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 14% для данных плательщиков представляется крайне обременительным.

Учитывая, что государственная поддержка в форме установления пониженных тарифов страховых взносов является временной мерой, продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 14% данной категорией плательщиков считаем нецелесообразным.

Кроме того, в соответствии со Стратегией долгосрочного развития пенсионной системы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2012 N 2524-р, для достижения устойчивости системы обязательного социального страхования необходимо установление единых тарифов страховых взносов в отношении всех категорий плательщиков-работодателей, так как от поступлений страховых взносов в полном объеме в бюджеты государственных внебюджетных фондов зависит полноценное страховое обеспечение застрахованных лиц.

Таким образом, продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 14% резидентами ТВОЭЗ не поддерживается.