Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-02-08/26078 О перерасчете земельного налога при уменьшении кадастровой стоимости земельного участка гаражного кооператива в связи с исправлением ошибок организацией

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Статьей 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящихся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Следует отметить, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

При этом земельный участок, занятый землями общего пользования гаражного кооператива, находится в собственности или предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование юридическому лицу. В связи с этим плательщиком земельного налога в соответствии со статьей 388 Кодекса в отношении земель общего пользования является данное юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок определения кадастровой стоимости земельных участков установлен Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Таким образом, в случае уменьшения кадастровой стоимости земельного участка гаражного кооператива в связи с исправлением ошибок организацией производится уточнение соответствующих налоговых обязательств по земельному налогу и, следовательно, ранее начисленные пени и штрафы подлежат перерасчету исходя из уточненной суммы земельного налога.