Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25927 О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией на УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), и сообщает.

Из запроса следует, что строительная организация, находящаяся на УСН, применяет пониженные тарифы страховых взносов с 2015 года. До 2015 года данная организация имела на балансе дебиторскую задолженность заказчика за выполненные работы по строительству зданий. На сумму задолженности должником был выпущен простой беспроцентный вексель. В 2018 году заказчик (векселедатель) оплачивает задолженность по векселю.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих основной вид экономической деятельности в социальной и производственной сферах (классифицируется на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

При этом, исходя из редакции пункта 6 статьи 427 Кодекса в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются все доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

Таким образом, полученные организацией от заказчика денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности прошлых периодов за выполненные работы в виде оплаты векселя включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.