Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-09/35006 О принятии к вычету НДС без наличия счета-фактуры, а также о формировании первоначальной стоимости основного средства

Вопрос: На основании чего и по какой стоимости наша организация должна отразить в регистрах бухгалтерского и налогового учета приобретенное по договору купли-продажи помещение и в какой сумме имеет право отразить вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенному имуществу в своей книге покупок, при условии, что продавец не выставляет и не выдает счет-фактуру? При этом, указанная в договоре купли-продажи цена помещения с НДС оплачена нашей организацией в полном объеме (с НДС).

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам принятия к вычету налога на добавленную стоимость без наличия счета-фактуры, а также порядка формирования первоначальной стоимости основного средства, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении приобретенного основного средства без наличия счета-фактуры Кодексом не предусмотрен.

Что касается порядка формирования первоначальной стоимости основного средства, то данный порядок установлен статьей 257 Кодекса, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.