Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35021 О восстановлении НДС при получении из местного бюджета субсидий на возмещение части затрат

Вопрос: ООО НПФ получило 23.06.2017 г. из бюджета города возмещение части затрат, связанных с уплатой первого взноса по договору лизинга, направленных на приобретение основных средств, по распоряжению Администрации города по договору от 26.05.17 г. в сумме 166 851,44 руб.

ООО НПФ заключило 20.06.16 г. договор лизинга с ООО на получение в лизинг оборудования - настольного планетарного миксера. Согласно п. 6.1 договора и графику лизинговых платежей, общая сумма лизинговых платежей с учетом аванса составила 909 120,83 руб., в т.ч. НДС.

В соответствии с п. 6.4 указанного договора ООО НПФ уплатило первый платеж в виде аванса в сумме 393 769,41 руб., в т.ч. НДС 60 066,52 руб. (Платежное поручение от 20.07.2016 г.).

Сумма НДС 60 066,52 руб. по уплаченному авансу не была единовременно и полностью предъявлена к вычету из бюджета, поскольку графиком лизинговых платежей предусмотрен зачет аванса в течение всего срока лизинга (с 20.09.2016 по 20.08.2018 гг.).

Муниципальная поддержка была получена в рамках конкурса, объявленного 04.04.2017 г., для субъектов малого и среднего предпринимательства города. В соответствии с п. 1.1 условий конкурса, возмещение по лизингу осуществляется единовременно в размере 50% от суммы первого взноса, но не более 300 тыс. руб. В заявлении на участие в п. 14 ООО НПФ запланировало сумму муниципальной поддержки в размере 50% от суммы первоначального взноса, включая НДС (393 769,41 руб., в т.ч. НДС * 50% = 196 884,70 руб). Фактически была получена сумма в размере 50% от первоначального взноса без НДС - 166 851,44 руб. (393 769,41 руб. - НДС 60 066,52 руб. = 333 702,89 руб.; 333 702,89 руб. * 50% = 166 851,44 руб.).

02.09.2016 г. ООО НПФ получило по акту приема-передачи предмета лизинга настольный планетарный миксер и начало уплату лизинговых платежей в соответствии с графиком.

Начиная с 20.09.2016 г. ООО предоставляет счета-фактуры на услуги согласно договору лизинга. В соответствии с графиком лизинговых платежей ООО выставляет на услуги 2 счета-фактуры ежемесячно (на сумму зачета аванса и на сумму лизингового платежа к оплате).

ООО НПФ ежемесячно предъявляет НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО за услуги по договору лизинга к вычету из бюджета.

Учитывая следующие обстоятельства:

1. ООО НПФ получило из бюджета города возмещение части затрат до 01.07.2017 г., то есть до вступления в силу Федерального закона от 30.11.2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ";

2. Сумма НДС, включенная в сумму аванса по договору лизинга, не была предъявлена к вычету единовременно и полностью, поскольку зачет аванса происходит в течение всего срока договора лизинга;

Просим ответить на следующий вопрос:

Должно ли ООО НПФ восстановить НДС с сумм лизинговых платежей с учетом аванса в данном случае?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость при получении из местного бюджета субсидий на возмещение части затрат в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 1 июля 2017 года, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидий, выделенных из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, принимались к вычету в общеустановленном порядке и восстановлению не подлежали.