Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33956 О применении НДС в отношении денежных средств, перечисляемых поставщиком в целях компенсации расходов покупателя по оплате банковской гарантии

Вопрос: ООО является Покупателем, в договоре с Поставщиком необходимым условием поставки товара на условиях отсрочки платежа является предоставление банковской гарантии для обеспечения своих обязательств перед Поставщиком. Поставщик в дальнейшем компенсирует ООО фактически понесенные затраты на получение банковской гарантии.

Каков порядок применения НДС? Облагается ли компенсация банковской гарантии НДС? Сможет ли Поставщик принять НДС к вычету?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, перечисляемых поставщиком в целях компенсации расходов покупателя по оплате банковской гарантии Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом пунктом 2 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Учитывая изложенное, получаемые покупателем денежные средства, перечисляемые поставщиком в целях компенсации расходов покупателя по оплате банковской гарантии, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.