Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-04-06/34076 О наличии у организации-брокера обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, полученных при погашении паёв иностранных инвестиционных фондов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о наличии у организации-брокера обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных при погашении паёв иностранных инвестиционных фондов, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются no существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Исходя из положений подпунктов 5-7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществлённых налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.

В соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса при осуществлении брокером операций в интересах налогоплательщика по погашению инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов положения указанного подпункта применяются в следующем порядке:

в случае подачи заявки на погашение инвестиционных паёв в управляющую компанию паевого инвестиционного фонда брокером с распоряжением о зачислении денежных средств от указанного погашения на счёт у такого брокера налоговым агентом признается брокер, подающий заявку на погашение инвестиционных паёв в интересах своих клиентов.

Таким образом, если депозитарий перечисляет денежные средства, полученные при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, подавшего заявку на погашение инвестиционных паёв, указанный брокер обязан при выплате такого дохода физическому лицу в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если депозитарий, перечисляет по указанию клиента доход, полученный при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, обязанности налогового агента у брокера не возникает.

Поскольку согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент - брокер не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществлённых не на основании договоров с налогоплательщиком на брокерское обслуживание, в отношении таких доходов в виде денежных средств, полученных при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов и перечисленных депозитарием по распоряжению физического лица на брокерский счёт, у организации - брокера обязанностей налогового агента также не возникает.

В этих случаях в соответствии со статьёй 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.