Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33947 О применении НДС в отношении операций по реализации товаров

Вопрос: Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что с 1 января 2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов облагаются налогом на добавленную стоимость в специальном порядке.

Так, согласно пункту 8 статьи 161, абзаца 2 пункта 3.1 статьи 166 НК РФ, исчислить налог при реализации металлолома должен покупатель - организация или индивидуальный предприниматель, на которого возлагаются обязанности налогового агента.

По условиям договора Предприятие производит закупку лома и отходов черных металлов (далее лом) у Поставщика. При передаче лома перевозчику оформляется транспортная накладная. В момент передачи лома перевозчику и до оформления приёмо-сдаточного акта (далее ПСА) Поставщик не является собственником лома.

Поставка лома производится до склада Предприятия. На складе лом передается Предприятию по ПСА, датой поставки лома является дата ПСА.

Датой приемки лома Предприятием также является дата ПСА.

Право собственности на лом от Поставщика к Предприятию переходит в момент приемки лома.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 15 статьи 167 НК РФ (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) предусмотрено, что для налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 НК РФ, то есть как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки лома;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.

Пункт 3 статьи 167 НК РФ предусматривает, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

Поскольку лом транспортируется, днем отгрузки, в описываемой ситуации, будет являться день передачи лома перевозчику, а счета-фактуры должны быть выставлены Поставщиком в течение пяти календарных дней с момента такой передачи (оформления транспортной накладной), независимо от того, что в момент передачи лома перевозчику, Поставщик не является его собственником.

АО просит дать разъяснение, - с какого момента Поставщик должен отсчитывать пятидневный срок выставления счетов-фактур в адрес Предприятия по поставляемому лому,

- с даты оформления транспортной накладной при передаче лома перевозчику,

- с даты оформления ПСА при передаче лома на складе Предприятия (Покупателя) в момент перехода права собственности и Поставщику и Предприятию?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, в том числе поименованных в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пунктам 1 и 15 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы при реализации товаров, в том числе поименованных в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни. В связи с этим датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

В случае реализации продавцом товаров, отгружаемых со склада его поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, датой отгрузки товаров, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.

Таким образом, в целях налога на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе поименованных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, отгружаемых со склада поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.