Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-08/33188 О применении НДС при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок

Вопрос: АО (далее - Организация) является одним из крупнейших собственников железнодорожных вагонов-цистерн в Российской Федерации (далее - РФ), заключает контракты на предоставление железнодорожного подвижного состава (вагонов-цистерн), в том числе для осуществления международных перевозок.

В рамках заключённых контрактов Организацией оказываются услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров за пределы РФ, по которым в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Организация применяет ставку НДС 0 процентов, обоснованность применения которой подтверждается соответствующими документами, в порядке, установленном статьёй 165 НК РФ. Подтверждающими документами являются договора на оказание услуг, декларации на товары, вывозимые за пределы РФ, железнодорожные накладные, подтверждающие нахождение станции назначения за пределами РФ, с соответствующими отметками таможенных органов.

Вместе с тем, в рамках вышеуказанных международных перевозок Организацией выявляются факты возврата порожних вагонов-цистерн со станций, отличных от станций назначения (выгрузки), указанных в подтверждающих сопроводительных документах (железнодорожной накладной, декларации на товар), но находящихся на территории того же государства, за пределами РФ, в котором находится первоначальная станция назначения.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:

- правомерность применения ставки НДС 0 процентов по услугам предоставления железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок в случаях несоответствия станции назначения (выгрузки) товара, указанной в железнодорожной накладной, станции фактического возврата порожних вагонов-цистерн;

- порядок применения ставки НДС по услугам предоставления железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок в случае отсутствия документального подтверждения перемещения вагонов-цистерн со станции назначения (выгрузки), указанной в железнодорожной накладной, до станции, с которой осуществляется фактический возврат порожних вагонов-цистерн.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно абзацу четвертому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей с 1 января 2018 года, (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международной перевозки облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, перечень которых установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. При отсутствии указанных документов применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость является необоснованным.