Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32455 О налогообложении НДФЛ при передаче акций в паевой инвестиционный фонд и при погашении паёв паевого инвестиционного фонда

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц при передаче акций в паевой инвестиционный фонд и при погашении паёв паевого инвестиционного фонда и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьёй 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Передача акций в доверительное управление имуществом паевого инвестиционного фонда не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, если только при приобретении физическим лицом инвестиционных паёв, относящихся согласно пункту 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам, у налогоплательщика не возникает материальная выгода, предусмотренная подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи Кодекса такая материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения расходов на приобретение ценных бумаг установлен в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с подпунктом 1 которого в качестве таких расходов признаются, в частности, денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг.

В случае, если в состав паевого инвестиционного фонда передаются акции, фактические расходы налогоплательщика - учредителя доверительного управления на приобретение инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда определяются его документально подтверждёнными расходами на приобретение передаваемых в доверительное управление акций.

Согласно абзацу восьмому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации (погашении) инвестиционных паёв, приобретённых налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паёв признаются документально подтверждённые расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесённого в состав паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, при погашении паёв паевого инвестиционного фонда (включая досрочное и частичное погашение) расходами на приобретение указанных паёв признаются документально подтверждённые расходы на приобретение имущества (в том числе акций), внесённого в состав паевого инвестиционного фонда. При этом оценка стоимости акций, переданных в оплату стоимости паевого фонда при его формировании, значения не имеет.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.