Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-07/33072 О применении НДС в отношении услуг по воздушной перевозке пассажиров и багажа, стоимость которых сформирована с учетом дополнительных услуг повышенной комфортности

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения ставок налога на добавленную стоимость по услугам, непосредственно связанным с авиаперевозками пассажиров.

В соответствии с п.п. 4) и п.п. 4.1) п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС по услугам перевозки пассажиров и багажа на международных воздушных линиях и на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя составляет 0%.

В соответствии с п.п. 6) п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС по услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа составляет 10%.

Правила оказания услуг перевозки пассажиров и багажа в Налоговом кодексе отсутствуют, они отражены в Воздушном кодексе РФ. Формирование тарифов на данные услуги определены Правилами формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. приказом Минтранса РФ от 25 сентября 2008 г. N 155).

В разделе II данного приказа "Формирование пассажирских и багажных тарифов и взимание сборов" представлен перечень расходов, которые можно включать в пассажирский тариф (п. 7) и в багажный тариф (п. 8).

В п. 9 и п. 10 этого же раздела определены расходы, которые могут не включаться в пассажирский и багажный тарифы. Среди прочих необязательных расходов отражены:

- дополнительная плата, установленная перевозчиком за предоставление дополнительных услуг повышенной комфортности в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок.

ООО планирует предлагать дополнительные услуги повышенной комфортности для пассажиров, в частности:

1. Продажу мест повышенной комфортности на воздушных судах;

2. Продажу остальных мест в салоне самолета по выбору пассажира, которые не отнесены перевозчиком к повышенной комфортности.

Локальным нормативным актом компании определен перечень мест повышенной комфортности по типам размещения: в бизнес-классе и в экономическом классе.

Местом повышенной комфортности является место в салоне бизнес-класс и экономического класса с увеличенным расстоянием между рядами кресел, повышенной шумоизоляцией.

Остальные места - это места, выбранные пассажиром по своему усмотрению, за исключением мест повышенной комфортности.

Помимо вышеуказанных услуг ООО планирует предоставлять пассажирам услугу "Заказ питания на борту ВС" - при бронировании авиабилета на сайте у пассажира есть возможность заранее выбрать понравившиеся блюда и напитки.

Стоимость дополнительных услуг и информация по сумме НДС отражается в электронном многоцелевом документе (EMD), который является первичным документом для начисления НДС по соответствующей ставке.

В связи с вышеизложенным и, поскольку Налоговый кодекс не разделяет услуги по перевозке пассажиров и багажа на основные и дополнительные, просим ответить на вопрос:

По какой ставке НДС облагаются дополнительные услуги:

1. "Выбор места повышенной комфортности"

2. "Выбор остальных мест"

3. "Заказ питания на борту ВС"

по ставке, которая действует на соответствующем маршруте (0%, 10%) или по ставке 18%?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по воздушной перевозке пассажиров и багажа, стоимость которых сформирована с учетом дополнительных услуг повышенной комфортности, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке в размере 10 процентов.

Кроме того, согласно подпунктом 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя или Калининградской области облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

В соответствии со статьей 790 Гражданского кодекса Российской Федерации за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами.

Согласно пункту 30 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных приказом Минтранса России от 28 июня 2007 г. N 82, провозная плата определяется на основе установленной перевозчиком денежной суммы за перевозку пассажира и/или багажа между двумя пунктами маршрута перевозки (далее - тарифы) или комбинаций тарифов от аэропорта (пункта), из которого начинается перевозка пассажира, багажа до аэропорта (пункта) назначения, сборов, предусмотренных Правилами формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденными приказом Минтранса России от 25 сентября 2008 г. N 155 (далее - Правила) и в случае заказа пассажиром дополнительных услуг повышенной комфортности - стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, установленной перевозчиком.

В соответствии с пунктом 42 Правил стоимость перевозки рассчитывается на основе применяемых тарифов, их комбинаций, сборов, предусмотренных Правилами, и в случае заказа пассажиром дополнительных услуг повышенной комфортности - стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, установленной перевозчиком.

На основании пункта 50 Правил при бронировании перевозки, оплате и оформлении перевозки и в других случаях пассажиру должна предоставляться информация об итоговой стоимости перевозки, включающей тарифы и сборы, а в случае заказа пассажиром дополнительных услуг повышенной комфортности - также стоимость дополнительных услуг повышенной комфортности, установленная перевозчиком, как единая цена за перевозку.

Учитывая изложенное, при реализации перевозчиками услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя или на территории Калининградской области, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.