Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32462 Об определении рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения рыночной цены ценных бумаг в целях применения статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

Критерии отнесения ценных бумаг (в том числе облигаций) к "обращающимся" для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" установлены в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с подпунктом 1 которого к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже.

Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что указанные в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги.

Под рыночной котировкой ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, на дату её реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трёх месяцев.

При этом положения о неучёте в указанном трёхмесячном периоде рыночной котировки, определяемой при первичном размещении ценных бумаг эмитентом, как это предусмотрено в подпункте 3 пункта 9 статьи 280 главы 25 "Налог на прибыль организаций", в статье 214.1 Кодекса не содержится.

Указанный порядок определения наличия средневзвешенной цены ценной бумаги используется также при определении возможности отнесения ценной бумаги к "обращающейся" при выплате процента (купона) по облигациям для целей статьи 214.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 "Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Порядок), утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 Кодекса.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса, применяемых также для статьи 214.2 Кодекса, вышеуказанный Порядок в целях применения статей 214.1 и 214.2 Кодекса не используется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.