Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-15-08/23286 О начислении страховых взносов на суммы компенсаций за медицинское обслуживание, выплачиваемые в соответствии с нормативными правовыми актами Челябинской области государственным гражданским служащим

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о начислении страховых взносов на суммы компенсаций за медицинское обслуживание, выплачиваемые в соответствии с нормативными правовыми актами Челябинской области государственным гражданским служащим, и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 2 статьи 15 Закона Челябинской области от 29.03.2007 N 104-ЗО "О регулировании государственной гражданской службы Челябинской области" (далее - Закон N 104-ЗО), государственному гражданскому служащему выплачивается денежная компенсация на медицинское обслуживание в размере, установленном законом Челябинской области об областном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Порядок выплаты денежной компенсации на медицинское обслуживание гражданским служащим устанавливается Губернатором Челябинской области.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Кроме того, подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, если упомянутая денежная компенсация выплачивается государственным гражданским служащим Челябинской области в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона N 104-ЗО для возмещения расходов на медицинское обслуживание, понесенных данными служащими в связи с прохождением государственной гражданской службы в государственных органах Челябинской области, то данная компенсационная выплата не облагается страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.

Кроме того, если государственное учреждение производит оплату по договору на оказание медицинских услуг государственным служащим, заключаемому на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, то суммы данной оплаты также не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.