Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-12-11/4/24794 О представлении документации по международным группам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части представления документации по международным группам компаний и сообщает.

1. Пунктом 2 статьи 105.16-3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что страновой отчет представляется участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 указанной статьи.

В случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 Кодекса, налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний и представивший (в отношении которого представлено) в соответствии с Кодексом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомление об участии в этой группе, вправе не представлять страновой отчет.

В частности, в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний, материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний которой признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), вправе не представлять страновой отчет, если в отношении него соблюдаются все следующие условия:

законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять в компетентные органы страновой отчет, содержащий информацию, аналогичную информации, предусмотренной пунктом 1 статьи 105.16-6 Кодекса;

такое государство (территория) является участником международного договора Российской Федерации по международному автоматическому обмену страновыми отчетами на конец периода, указанного в абзаце третьем пункта 2 указанной статьи для представления странового отчета за соответствующий отчетный период;

такое государство (территория) не включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

такое государство (территория) уведомлено соответствующим участником международной группы компаний об участнике международной группы компаний, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета (при наличии в законодательстве такого государства (территории) требования о соответствующем уведомлении).

В то же время пунктом 7 статьи 105.16-3 Кодекса предусмотрено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, направляет налогоплательщику, являющемуся участником международной группы компаний, указанному в подпункте 2 пункта 6 указанной статьи, требование о предоставлении странового отчета в следующих случаях:

1) при наличии у федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, информации, полученной от компетентных органов иностранных государств (территорий), о неисполнении материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний обязанности по представлению в компетентный орган странового отчета, установленной законодательством иностранного государства (территории);

2) государство (территория), налоговым резидентом которого является материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний, включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, из совокупности вышеуказанных норм следует, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, направляет налогоплательщику, являющемуся участником международной группы компаний, указанному в подпункте 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса, требование о предоставлении странового отчета при наличии у него информации о том, что в отношении этого налогоплательщика не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами четвертым или пятым подпункта 2 пункта 6 указанной статьи.

2. Соблюдение условия, предусмотренного абзацем пятым подпункта 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса, обусловлено наличием в законодательстве иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний, требования об уведомлении такого государства (территории) соответствующим участником международной группы компаний об участнике международной группы компаний, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета.

При этом Кодексом не устанавливается порядок обмена информацией о выполнении соответствующего условия между участниками международной группы компаний.

3. Пунктом 3 статьи 105.16-3 Кодекса предусмотрена обязанность по представлению участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), глобальной документации по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом положения статьи 105.16-4 Кодекса, определяющие порядок составления глобальной документации, не распространяются на налогоплательщиков, являющихся участниками международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса (пункт 3 статьи 105.16-4 Кодекса).

4. В соответствии с пунктом 6 статьи 105.16-1 Кодекса страновые сведения включают в себя такие документы, как глобальная документация, национальная документация и страновой отчет.

Статьей 105.16-3 Кодекса определены общие положения представления страновых сведений, в соответствии с которыми страновые сведения представляются на русском языке с отражением показателей в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи.

При этом у налогоплательщика остается право одновременно представить страновые сведения на иностранном языке.

5. Согласно пункту 1 статьи 105.16-5 Кодекса национальной документацией признается документация, составленная в произвольной форме участником международной группы компаний в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой международной группы компаний, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого не является Российская Федерация, и содержащая информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 Кодекса.

При этом такая информация, по мнению Департамента, подлежит отражению в национальной документации независимо от того, повлекло или не повлекло применение в сделке (группе однородных сделок) цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, занижение сумм указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса налогов или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.