Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24164 О применении пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на УСН, осуществляющими деятельность в области здравоохранения, в том числе являющимися некоммерческими организациями

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение саморегулируемой организации в сфере оказания медицинских услуг по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), осуществляющими деятельность в области здравоохранения, в том числе являющимися некоммерческими организациями, и сообщает.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ от 27.11.2017 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ)) для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в области здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Кроме того, исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) также установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

Согласно положениям пункта 6 и 7 статьи 427 Кодекса общий объем доходов указанными категориями плательщиков определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 436.15 Кодекса.

Таким образом, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов плательщики на УСН, поименованные в подпунктах 5 и 7 пункта 1 статьи 427, в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности включают доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

В частности, средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, полученные медицинскими организациями на УСН от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, включаются как в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности, так и в общий объем доходов. При этом полученный такой организацией займ или кредит на приобретение медицинских изделий не может быть включен ни в общий объем доходов, ни в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.

Что касается доходов, полученных упомянутыми организациями на УСН, осуществляющими деятельность в области здравоохранения, в виде процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, то указанные средства относятся к общему объему доходов, а сами денежные средства, возвращенные кредитной организацией по окончании срока размещения, не относятся, поскольку являются собственными средствами.