Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/21862 О рассмотрении предложения о налогообложении передачи продукции в благотворительных целях

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо, содержащее предложения о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части налогообложения передачи продукции в благотворительных целях, и сообщает следующее.

Обращение содержит предложение о дополнении перечня внереализационных расходов, включаемых в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций, предусмотренного положениями статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), расходами в виде стоимости продовольственных и иных товаров, безвозмездно переданных коммерческими организациями в адрес благотворительных организаций.

Также в Обращении предлагается дополнить подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ положением, согласно которому при передаче продовольственных товаров (продукции), а также иных товаров некоммерческим организациям освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное данным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется при наличии акта или иных аналогичных документов (их копий), подтверждающих безвозмездную реализацию (передачу) товаров (продукции) благотворительным организациям в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" или иным социально ориентированным некоммерческим организациям в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях". Как следует из представленных материалов, указанная мера направлена на устранение неясности в отношении документального оформления передачи продукции на благотворительность для применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и не направлена на создание дополнительных налоговых льгот.

Необходимо отметить, что системные положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, разработанной в соответствии с основными принципами налоговой политики Российской Федерации, предусматривают признание в целях налогообложения прибыли организаций экономически оправданных затрат, произведенных для целей осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ). При этом согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под безвозмездной передачей имущества подразумевается дарение. Таким образом, стоимость безвозмездно переданного имущества не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов в связи с несоответствием таких затрат положениям статьи 252 НК РФ.

Рассматривая вопросы стимулирования коммерческих организаций, осуществляющих безвозмездную передачу имущества, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды данных организаций со стороны государства, поскольку безвозмездная передача (дарение) направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды.

Из совокупности вышеуказанных норм НК РФ и ГК РФ следует, что операции по безвозмездной передаче имущества нельзя квалифицировать в качестве экономически обоснованных для целей налога на прибыль организаций.

При такой постановке вопроса происходит нарушение основополагающих принципов главы 25 НК РФ, что, по мнению Минфина России, является недопустимым.

Также отмечаем, что в настоящее время в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Таким образом, на основании указанной нормы НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется не только в отношении безвозмездной передачи продовольственных и иных товаров (за исключением подакцизных), но также в отношении безвозмездно выполняемых работ, оказываемых услуг и передаваемых имущественных прав. При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по безвозмездной передаче продовольственных товаров (продукции), а также иных товаров некоммерческим организациям в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях" указанной нормой НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, предлагаемое изменение не упростит решение вопросов, связанных с документальным подтверждением налогоплательщиками-благотворителями правомерности применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а приведет к усложнению администрирования этого налога.

В связи с изложенным выше предлагаемые изменения в НК РФ не поддерживаются.