Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-02-08/22258 О приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В силу пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 указанной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 45 Кодекса поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства должно заполняться в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении плательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, сбора, страховых взносов, не повлекшей неперечисления этого платежа в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного платежа и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый (расчетный) период или статус плательщика.

Проектом федерального закона N 346805-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении, предусмотрено внесение в статью 45 Кодекса изменения, предоставляющего налоговому органу право самостоятельно уточнять платежи при наличии выявленной у плательщика недоимки, возникшей в связи с допущенной в платежном документе ошибкой.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страховых взносов в установленный срок обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика - индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Принятию решения налогового органа о взыскании недоимки предшествует направление требования об уплате этой недоимки, которое должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса). Таким образом, указанным пунктом установлен минимальный срок для исполнения требования.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (пункт 2 статьи 76 Кодекса).

В случае, если общая сумма денежных средств плательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа о взыскании недоимки, превышает указанную в этом решении сумму, этот плательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании недоимки (пункт 9 статьи 76 Кодекса).

Кодексом не предусмотрено ограничение приостановления операций по специальным банковским счетам.

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в соответствии с разделом VII Кодекса.