Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21651 Об учете для целей налогообложения прибыли положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, выплачиваемой иностранному лицу

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения установлены статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 данной статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Таким образом, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, выплачиваемая иностранному лицу, указанному в пункте 2 статьи 269 НК РФ, признается в целях налогообложения доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации в виде дивидендов и в соответствии со статьей 309 НК РФ подлежит налогообложению у источника выплаты.

При этом, учитывая, что статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, к доходу, квалифицируемому как дивиденды в соответствии с пунктами 2-4 статьи 269 НК РФ, применяются положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.