Письмо Минфина России от 29 марта 2018 г. N 07-01-09/19908 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для полного погашения задолженности

В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению законодательства Российской Федерации и практики его применения, практике применения нормативных правовых актов Министерства, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации, в том числе об их выбытии установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

По заключению Департамента налоговой и таможенной политики согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признаются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Пункт 2 статьи 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, в случае, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для полного погашения задолженности, разница признается безнадежным долгом по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, а также при соответствии критериям статьи 252 НК РФ, и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Полученный убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.