Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-04-05/19879 Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований, а также о льготном налогообложении налогом на прибыль благотворительных организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 6 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.

Таким образом, доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с организацией, включенной в указанный перечень, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 6 статьи 217 Кодекса.

В иных случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных указанным Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

Некоммерческие организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях.

Однако налогом на прибыль у некоммерческих организаций облагается только прибыль (разница между полученными доходами и произведенными расходами), полученная в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Согласно нормам главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходы в виде целевых поступлений, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности и произведенные за счет данных поступлений расходы, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

К таким поступлениям отнесены, в частности: пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством; средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Кроме этого, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования, к которым отнесены доходы в виде полученных грантов (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, льготное обложение налогом на прибыль благотворительных организаций, а также порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде полученных грантов, в достаточной степени урегулированы главой 25 Кодекса и в дальнейшем регулировании не нуждается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.