Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-05-06-01/18882 Об особенностях исчисления величины налога на имущество физических лиц

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение, и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.

В соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, величина налога на имущество физических лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.

На основании пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса предусмотрено, что в отношении указанных объектов налогообложения, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов их кадастровой стоимости.

В целях расширения полномочий органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории муниципального образования на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости имущества, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения, видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Помимо снижения налоговых ставок в отношении объектов торгового, офисного и бытового назначения, представительные органы муниципального образования вправе устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований обладают широкими полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования, выражающиеся в снижении налоговых ставок вплоть до нуля, а также предоставлении налоговых льгот.

Одновременно сообщается, что увеличение налоговой нагрузки в отношении объектов торгового, офисного и бытового назначения может быть связано не только с установлением высоких налоговых ставок, но и увеличением кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В связи с этим отмечается, что согласно Положению о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере оценочной деятельности (в том числе вопросы определения кадастровой стоимости и ее изменения), отнесены к компетенции Минэкономразвития России.