Обзор документа

Письмо Минфина России от 7 марта 2018 г. N 02-07-10/14688

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо государственного автономного образовательного учреждения высшего образования по вопросу о формировании резервов предстоящих расходов и сообщает.

Согласно статье 114 и 115 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Принимая во внимание нормы трудового законодательства, следует отметить, что у публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) возникает обязательство по гарантированному работнику праву получения ежегодных оплачиваемых отпусков, но отсутствует определенность во времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время ввиду, например, возможного изменения запланированных дат отпусков, кроме того, величина такого обязательства не может быть точно определена.

Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, (далее - Инструкция N 157н) счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

Вместе с тем, согласно пункту 308 Инструкции N 175н обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами.

С учетом изложенного, резервы на оплату отпусков (счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов") формируются в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения.

При этом в бухгалтерском учете государственного автономного учреждения, в соответствии с пунктом 189 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н, формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации, по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы) (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги), отражается по кредиту счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" с одновременным отражением в бухгалтерском учете отложенных обязательств.

Обращаем внимание, что согласно пункту 302 Инструкции N 157н счет 040150000 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на указанном счете отражаются расходы, связанные с выплатой отпускных (авансом в счет будущих отчетных периодов), в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец

Обзор документа


Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухучета для органов власти, органов управления ГВБФ, академий наук, учреждений счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск.

Вместе с тем обязательства, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами.

Соответственно, резервы на оплату отпусков (счет 040160000 "Резервы предстоящих расходов") формируются в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах по методу начисления.

При этом в бухучете автономного учреждения формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по обязательствам учреждения, по начислению которых существует неопределенность по их размеру, отражается по кредиту счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" с одновременным отражением в бухучете отложенных обязательств.

Следует учитывать, что счет 040150000 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: