Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 марта 2018 г. N 03-07-11/19900 О применении НДС в отношении услуг по подвозу учащихся к месту учебы и обратно некоммерческой организацией, осуществляющей образовательную деятельность

Вопрос: ОАНО (далее по тексту - Школа) является частной школой, осуществляет образовательную деятельность и реализует на платной основе общеобразовательные программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, программы дошкольного и дополнительного образования.

Школа намерена приобрести автобусы для подвоза обучающихся Школы к месту учебы и до места жительства. Согласно ст. 40 ФЗ "Об образовании в РФ" транспортное обеспечение обучающихся включает в себя организацию их бесплатной перевозки до образовательных организаций и обратно в государственных, муниципальных образовательных организациях.

ОАНО не является государственной или муниципальной образовательной организацией, все услуги Школа оказывает на возмездной основе.

Подвоз обучающихся школьным автобусом в образовательную организацию и к месту жительства является одним из элементов образовательной услуги Школы, наравне с иными услугами: содержание обучающихся в режиме полного дня, 3-разовое питание, присмотр, уход и пр.

Школа просит разъяснить: вправе ли Школа включать в состав образовательных услуг, не облагаемых НДС, подвоз учеников школьным автобусом как элемент комплексной образовательной услуги?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по подвозу учащихся к месту учебы и обратно некоммерческой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по подвозу учащихся к месту учебы и обратно некоммерческой организацией, осуществляющей образовательную деятельность, указанным подпунктом Кодекса не предусмотрено. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.