Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 марта 2018 г. N 03-04-05/20415 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ по правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г.
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу изменения установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) порядка предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 года, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 11 статьи 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, положения Федерального закона N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.
В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.
При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру. Повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Кроме того, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток также переносился на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В случае, если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с ранее действовавшей нормой оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества, приобретенных после 1 января 2014 года, не имеется.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов изменение порядка предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента | Р.А. Саакян |
Обзор документа
1 января 2014 г. вступили в силу поправки к НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного вычета по НДФЛ до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимости, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе вычета.
Новые положения применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного вычета и в отношении объектов недвижимости, приобретенных после 1 января 2014 г.
В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 г., имущественный вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, полагается только в отношении одного и того же объекта недвижимости.
При этом вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру. Повторное предоставление вычета не допускается.
Кроме того, если в налоговом периоде вычет не был использован полностью, то его остаток также переносился на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Если налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в соответствии с ранее действовавшей нормой, то оснований для его получения в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества, приобретенных после 1 января 2014 г., не имеется.