Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2018 г. № СД-4-3/5412@ “О подтверждении расходов по налогу на прибыль организаций исправленным первичным документом”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2018 г. № СД-4-3/5412@ “О подтверждении расходов по налогу на прибыль организаций исправленным первичным документом”

Вопрос:

О подтверждении расходов по налогу на прибыль организаций исправленным первичным документом

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу подтверждения расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций, первичными документами с исправлениями, осуществленными в порядке, аналогичном порядку внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренному Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2011 № 1137, сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходы, понесенные налогоплательщиком, признаются при условии их подтверждения документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом Минфином России в письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 обращено внимание, что Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе, которыми не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе. С учетом этого при разработке организацией способов внесения исправлений в первичные документы допустимо ориентироваться на Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила).

Так, пунктом 7 Правил предусмотрено, что в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указывается номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления. Таким образом реализуется порядок, аналогичный пункту 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105, а именно: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ.

В частности, такой порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные в электронном виде, реализован в формате представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг) (утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@), форматом представления документа о передаче товаров при торговых операциях (утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@), а также форматом счета-фактуры и форматом представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни (утвержден приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С. Сатин

Обзор документа


Возник вопрос о подтверждении расходов по налогу на прибыль исправленным первичным документом.

Законом о бухучете не предусмотрена замена ранее принятого к бухучету первичного учетного документа новым в случае обнаружения в нем ошибок. Они должны исправляться.

При разработке способов внесения исправлений в первичные документы можно ориентироваться на правительственные правила заполнения счета-фактуры.

Так, в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указывают номер и дату прежнего счета-фактуры, а также порядковый номер и дату исправления. Таким образом, по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями.

Такой порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные в электронном виде, реализован форматами представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг), документа о передаче товаров при торговых операциях, а также форматом счета-фактуры и форматом представления документа, включающего в себя счет-фактуру.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: