Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-07-07/12971 О применении освобождения от НДС услуг застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве

Вопрос: ООО является Застройщиком по договорам долевого участия при строительстве отдельно стоящего здания двухуровневого подземного гаража на 205 машино-мест. Участниками долевого строительства являются физические лица, а также физическое лицо, с участием более 100 парковочных мест. Во всех договорах долевого строительства выделен налог на добавленную стоимость.

Строительство осуществлялось в 2014-2016 гг. с привлечением подрядной организации. В июне 2016 года здание было введено в эксплуатацию и происходит передача машино-мест участникам долевого строительства.

Со взносов участников долевого строительства, поступавших в период строительства гаража, начислен и уплачен в бюджет НДС с авансовых платежей. Также предъявлен НДС к возмещению из бюджета, т.к. расходы на строительство превысили продажную стоимость парковочных мест.

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с ФЗ от 30.12.2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-10/04 [О применении пп. 23.1 п. 3 ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению" НК РФ]

1. Является ли льготируемой согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ операция передачи машино-мест в отдельно стоящем здании по договорам долевого участия физическим лицам?

2. Является ли льготируемой согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ операция передачи машино-мест в отдельно стоящем здании по договорам долевого участия физическому лицу в количестве более 100 мест для коммерческой деятельности или перепродажи, которое на момент передачи парковочных мест (подписания акта приема-передачи) зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость услуг застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). При этом к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно указанному Федеральному закону объектами долевого строительства являются в том числе машино-места, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Учитывая изложенное, услуги застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с вышеназванным Федеральным законом, освобождаются от обложения НДС.