Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-11/10994 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуг по предоставлению в аренду пассажирских вагонов

Вопрос: Российская организация - перевозчик (Арендодатель) заключает договор аренды собственных пассажирских вагонов с компанией - иностранным юридическим лицом (Арендатор). Арендатор на территории Российской Федерации не зарегистрирован, представительства и налоговых обязательств на территории Российской Федерации не имеет, постоянно действующий исполнительный орган находится за пределами Российской Федерации. Вагоны сдаются в аренду и принимаются из аренды на территории Российской Федерации в соответствии с договором аренды и актами приема-передачи.

При этом, по отдельному договору с Арендатором, перевозчик (Арендодатель) в арендованных вагонах организует пассажирскую перевозку для клиентов Арендатора как по маршруту "туда", пунктом отправления которой является территория Российской Федерации, а пунктом назначения - иностранное государство, так и по маршруту "обратно", пунктом отправления которой является иностранное государство, а пунктом назначения, соответственно, - территория Российской Федерации.

С учетом вышесказанного, прошу разъяснить правоприменение в части начисления налога на добавленную стоимость (НДС) при оказании услуг по сдаче вагонов в аренду.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по предоставлению в аренду пассажирских вагонов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду подвижного железнодорожного состава, в том числе пассажирских вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.