Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-07-07/11012 О применении налога на прибыль организаций и НДС в период вынужденного простоя

Вопрос: В 2018 году состоится чемпионат мира по футболу, на территории комплекса будут проходить матчи чемпионата. По имеющимся у нас данным, в целях безопасности на стадионе и прилегающей территории будет введен строгий пропускной режим в течение более 50 дней.

ООО находится на территории комплекса и оказывает физкультурно-оздоровительные услуги на платной основе. По полученным нами предварительным разъяснениям, клиенты нашего общества не смогут пройти к месту нахождения нашей организации, что станет причиной фактического простоя.

За время действия особого охранного режима, наша организация, не смотря на простой, будет вынуждена нести расходы (зарплаты сотрудникам, оплачиваемые отпуска, расходы на электроэнергию, тепло, водоприток, водоотведение и т.п.), вместе с тем, возможности признания таких расходов, а входящего НДС к вычету - действующими нормами НК РФ не раскрыты.

В связи с изложенным, просим дать разъяснения по возможности признания расходов нашей организацией для целей налогового учета, а входящего НДС к вычету за период простоя, связанного с особым пропускным (охранным) режимом в дни проведения Чемпионата Мира 2018 по футболу.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в период вынужденного простоя Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым в период вынужденного простоя деятельности налогоплательщика, то согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в период вынужденного простоя налогоплательщика, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными нормами статей 171 и 172 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что на основании абзаца шестого подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации вышеназванных услуг, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) и вычету не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.