Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-08/11178 О применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по подаче-уборке вагонов, а также маневровых работ, приобретаемых организациями, осуществляющими реализацию товаров на экспорт

Вопрос: Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 0% подлежит применению в отношении услуг по международной перевозке товаров; услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционных услуг.

В Письме Минфина России от 08.07.2016 г. N 03-07-11/40157 указано, что услуги по подаче-уборке вагонов подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

АО является заказчиком услуг по подаче и уборке вагонов, а также маневровых работ. При этом, пользуясь названными услугами, Общество осуществляет отгрузку товаров на экспорт. На момент приобретения услуг по подаче-уборке вагонов товар помещен под таможенную процедуру экспорта.

Контрагент, оказывающий названные выше услуги, не является российским перевозчиком на железнодорожном транспорте; стоимость оказанных им услуг не указывается в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров.

Распространяется ли действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ на услуги по подаче-уборке вагонов, а также на маневровые работы (при условии, что названные услуги используются Заказчиком в целях продажи товаров на экспорт)?

Обращаем внимание, что ответ Минфина России, предоставленный в Письме от 24.08.2017 г. N 03-07-08/54312, содержит разъяснения относительно применения пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Настоящим Письмом просим дать разъяснения относительно применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ к услугам по подаче и уборке вагонов и маневровым работам.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении услуг по подаче-уборке вагонов, а также маневровых работ, приобретаемых организациями, осуществляющими реализацию товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров.

Кроме того, нулевая ставка налога на добавленную стоимость в соответствии с указанным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса применяется в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционных услуг при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по подаче-уборке вагонов, а также маневровых работ, в том числе приобретаемых организациями, осуществляющими реализацию товаров на экспорт, нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, вышеуказанные работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.