Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-04-06/11527 О выполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате доверительным управляющим налоговому резиденту Республики Казахстан купонов по облигациям

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о выполнении обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате доверительным управляющим налоговому резиденту Республики Казахстан купонов по облигациям и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В случае налогообложения доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, следует учитывать положения соответствующего договора об избежании двойного налогообложения, заключённого Российской Федерацией с иностранным государством.

Пунктами 1 и 2 статьи 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) предусмотрено, что проценты, возникающие в Договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образам налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.

Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками oт источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а проценты, полученные от иностранной организации, за исключением установленных случаев, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признаётся, в частности, доверительный управляющий, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления с налогоплательщиком.

Из вышеуказанных положений Конвенции и Кодекса следует, что при выплате налоговому резиденту Республики Казахстан купона по облигациям доверительный управляющий признаётся налоговым агентом. При этом в случае выплаты купона по иностранным облигациям (т.е. в отношении доходов от источников за пределами Российской Федерации) обязанности удержания налога с указанного дохода у доверительного управляющего не возникает.

В соответствии с пунктом 6 статьи 232 Кодекса налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями Кодекса в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключён международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода, при условии подтверждения в установленном порядке статуса налогового резидента соответствующего государства.

При определении налоговой базы по доходам, в отношении которых у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать налог, следует учитывать положения пункта 12 статьи 214.1 Кодекса, согласно которым финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода.

Обращаем внимание, что пунктом 1 статьи 13 Конвенции предусмотрено, что доходы, получаемые резидентом Договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 (Доходы от недвижимого имущества) и расположенного в другом Договаривающемся государстве, или от отчуждения акций компаний, активы которых состоят в основном из такого имущества, или доли в партнёрстве или трасте, активы которых состоят в основном из недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Таким образом, доходы от отчуждения акций в установленных Конвенцией случаях могут облагаться в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.