Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2018 г. N 03-07-14/1526 О рассмотрении предложения о снижении ставки НДС, а также о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога военным пенсионерам

В связи с обращением по вопросам снижения ставки налога на добавленную стоимость, пополнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации за счет перераспределения сумм налога на добавленную стоимость, исключив уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями, и предоставления налоговых льгот по уплате земельного налога военным пенсионерам Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В настоящее время в Российской Федерации ставка налога на добавленную стоимость составляет 18 процентов. При этом действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость установлена пониженная ставка данного налога в размере 10 процентов на отдельные социально значимые товары, в том числе продовольственные и медицинские товары, товары для детей и некоторые другие товары, и услуги социального характера.

Снижение основной ставки налога на добавленную стоимость приведет к существенному сокращению доходов федерального бюджета, что ограничит возможности финансирования расходных обязательств государства, в том числе в социальной сфере.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание дефицит федерального бюджета, снижать действующие ставки налога на добавленную стоимость не следует.

Что касается вопроса пополнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации за счет перераспределения сумм налога на добавленную стоимость, исключив уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями, то согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные отдельно в отношении каждого физического лица в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) устанавливает принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 27-ФЗ индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений, отраженных на индивидуальных лицевых счетах, о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав.

Целью индивидуального (персонифицированного) учета является, в частности, создание условий для назначения страховых и накопительной пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица.

Таким образом, особая социально-правовая природа страховых взносов, связанная с их индивидуально возмездным характером, является принципиальным отличием страховых взносов от налогов, в связи с чем введение принципа пополнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации за счет перераспределения сумм налога на добавленную стоимость, исключив уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями, приведет к утрате упомянутой индивидуальной возмездности.

Одновременно сообщаем, что размер страхового обеспечения напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а в случае если гражданин является работающим пенсионером, то он имеет право на перерасчет размера получаемой пенсии, что будет невозможно в случае установления отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации за счет средств, уплаченных по принципу налога, и исключения действующего в настоящее время порядка исчисления страховых взносов, которые зависят от выплат конкретным работникам.

По вопросу предоставления налоговых льгот по уплате земельного налога военным пенсионерам сообщаем следующее.

Согласно статье 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам, является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает.

Средства от уплаты данного налога направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании статьи 387 главы 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

Статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков как военные пенсионеры, в данный перечень не включена.

При этом отмечаем, что Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", внесены изменения в пункт 5 статьи 391 Кодекса, согласно которым налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается с 1 января 2017 года на сумму кадастровой стоимости 6 соток земельного участка в отношении одного земельного участка, принадлежащего налогоплательщику. Данная норма распространяется на пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Также обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, решение вопросов, связанных с предоставлением налоговых льгот по уплате земельного налога находится в компетенции представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог.