Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2018 г. N 03-03-06/1/1922

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает следующее.

В запросе указано, что право требования по договору займа приобретено налогоплательщиком с дисконтом по договору цессии. Впоследствии организация-заемщик присоединяется к организации-займодавцу.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования установлены положениями статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, пунктом 3 указанной нормы НК РФ определено, что доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Таким образом, у организации, приобретшей право требования, доход возникает в случае дальнейшей реализации этого права или при прекращении обязательства.

При этом на основании пункта 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Согласно статье 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

При этом при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи (далее - ЕГРЮЛ) о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

Учитывая указанное, на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица - заемщика у организации-займодавца, к которому присоединяется должник, и погашении встречных требований и обязательств, возникает внереализационный доход в виде разницы между фактической суммой займа и суммой расходов по приобретению права требования.