Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-08/9488

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2018 г. N 03-07-08/9488

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении налогового вычета при работе с ломом металлов с 1 января 2018 года.

Наша организация приобретает на территории РФ лом металлов и реализует его за пределы РФ.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 354-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2018 года предписывает нам иные условия налогообложения нашей деятельности.

При покупке лома на территории РФ наша организация становится налоговым агентом и должна уплатить сумму налога за поставщика в бюджет. Но, чаще всего, в течение одного налогового периода наша организация и приобретает и реализует товар.

При реализации лома металлов за пределы РФ мы не попадаем под ст. 161 НК РФ в новой редакции и соответственно в этой сделке не появляется новый налоговый агент. Мы реализуем лом за пределы РФ без НДС.

Правильно ли мы понимаем, что в случае покупки лома на территории РФ и реализации лома за пределы РФ без НДС в одном налоговом периоде, мы можем не уплачивать НДС по первой сделке? Правильно ли будет исчислить НДС и предъявить его к зачету после реализации за пределы РФ?

Изменится ли ситуация, если первым продавцом в цепочке будет выступать физическое лицо (наша компания будет закупать лом у физического лица)?

В Налоговом кодексе в отношении нашей ситуации ничего не сказано. Разъяснений налоговых органов нет. Прямого запрета на зачет сумм НДС в таком случае тоже нет. Отметим, что судебные решения по этому вопросу также отсутствуют.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами - покупателями этих товаров.

В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей таких товаров не возникает.

Таким образом, организация, приобретающая лом и отходы черных и цветных металлов, у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 161 Кодекса не признается.

Что касается вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в случае их дальнейшей реализации на экспорт, то пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым на основании абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса относятся лом и отходы черных и цветных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную#, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Что касается уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, то согласно пункту 4.1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате такими налогоплательщиками, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, увеличенная на суммы этого налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Обзор документа


Организация, приобретающая лом и отходы черных и цветных металлов, у лиц, не являющихся плательщиками НДС, в т. ч. физлиц, не являющихся ИП, налоговым агентом не признается.

Вычеты сумм НДС, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном специальной нормой НК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: