Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-04-06/5783 О налогообложении доходов физических лиц, полученных в виде имущества при ликвидации акционерного общества

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде имущества при ликвидации акционерного общества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 Кодекса.

Таким образом, доходы физического лица в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации акционерного общества, подлежат налогообложению в качестве доходов в натуральной форме.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учётом особенностей, установленных данной главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (её части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости дат и в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Вместе с тем, понятия "участник общества", "доля в уставном капитале общества", "общество" используется в главе 23 Кодекса применительно к обществам с ограниченной ответственностью.

В иных случаях в Кодексе используются другие формулировки, устанавливающие сферу применения какой-либо нормы.

Так в пункте 60 статьи 217 Кодекса, устанавливающем освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных при ликвидации иностранной организации, предусмотрено, что данный пункт применяется в отношении физических лиц, являющихся акционерами, участниками, пайщиками, учредителями или контролирующими лицами.

С учётом изложенного положения статьи 220 Кодекса в отношении доходов физических лиц, полученных при ликвидации акционерных обществ не применяются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.