Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/5779 О переносе убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

При этом согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по прибыли, к которой применяется специальная налоговая ставка, в частности, установленная пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ.

Таким образом, ограничение, по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее не применяется в отношении налоговой базы сформированной от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (далее - СЭЗ). При этом данное ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной деятельности.

В соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ для организаций - участников СЭЗ установлена ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, которая применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ. Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере, при этом указанная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Согласно абзацу четвертому пункта 1.7 статьи 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установленные для участников СЭЗ применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Учитывая изложенное, в случае ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника СЭЗ), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной участником СЭЗ при осуществлении иной деятельности.

Одновременно сообщаем, что 01.01.2017 снято ограничение по сроку переноса убытков десятью годами.