Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/2/2706

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

1. По вопросу списания безнадежной задолженности по долговым обязательствам.

Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

При этом, для банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Резерв по сомнительным долгам используется банками лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Также банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам формируются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в Положении Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П), и признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

Суммы сформированных резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением N 590-П (пункт 2 статьи 292 НК РФ).

Согласно пункту 1.8 Главы 1 Положения N 590-П, такой резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором, на основании которого ссуда предоставлена, платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого ссуда предоставлена (проценты по ссуде).

Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам, а также определение безнадежной задолженности, установлены в Главе 8 Положения N 590-П. Так, списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Порядок списания начисленных процентов по безнадежной задолженности по ссудам определяется иными нормативными актами Банка России (пункт 8.2 Главы 8 Положения N 590-П).

Учитывая указанное, суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Начисленная задолженность по процентам, относящаяся к безнадежной, списывается кредитной организацией за счет созданного резерва сомнительных долгов (пункт 1 статьи 266 НК РФ) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта задолженность признана безнадежной. В случае если резерв не создавался или создан в сумме меньшей, чем безнадежный долг, то этот безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

2. По вопросу списания банком безнадежной задолженности гражданина, признанного банкротом, до 01.01.2018.

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом пунктом 6 статьи 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.

Во избежание возникающих споров и до внесения соответствующих изменений в главу 25 НК РФ Департамент полагал возможным в случае прекращения обязательства физического лица на основании пункта 6 статьи 213.27 Закона N 127-ФЗ учитывать задолженность такого физического лица для целей налогообложения налогом на прибыль организаций безнадежной.

При этом, начиная с 01.01.2018, на основании абзаца пятого пункта 2 статьи 266 НК РФ, введенного Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом N 127-ФЗ, также признаются безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию).

3. По вопросу списания долгов, в отношении которых требования в суд не заявлялись и исполнительное производство не велось.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, указанным в названном пункте.

Следовательно, суммы задолженности, в отношении которых меры по принудительному взысканию не проводились, безнадежным долгом для целей налогообложения не признаются, как не соответствующие установленным пунктом 2 статьи 266 НК РФ критериям безнадежного долга.

4. По вопросу подтверждения расходов для целей налогообложения прибыли.

Общие правила, предъявляемые налоговым законодательством к расходам, установлены пунктом 2 статьи 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учитывая указанное, в случае если документы в подтверждение правомерности отнесения задолженности к безнадежной, полученные с использованием электронного сервиса "Картотека арбитражных дел" (https.//kad.arbitr.ru). признаются оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такие документы могут быть признаны соответствующими требованиям статьи 252 НК РФ.