Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-07-11/79307 О применении НДС при оказании услуг связи по бизнес-модели виртуального оператора

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг связи по бизнес-модели виртуального оператора в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому в случае получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг до даты расторжения договора на их оказание с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, в случае расторжения договора, то в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.