Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-06-06-01/80739 Об определении степени выработанности участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), используемого при исчислении НДПИ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения степени выработанности участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз) используемого при исчислении налога на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении добычи нефти ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), величина которого рассчитывается, в том числе, с учетом коэффициента Кз, определяемого в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов менее или равной 0,05. При этом показатели, необходимые для применения и расчета коэффициента Кз, определяются по данным государственного баланса запаса полезных ископаемых.

Степень выработанности участка недр (Свз) в целях применения коэффициента Кз определяется как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр по состоянию на 1 января 2012 года, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году - для лицензий, выданных до 1 января 2012 года либо по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами - для лицензий, предоставляемых начиная с 1 января 2012 года.

Определенная в указанном порядке степень выработанности меньшая или равная 0,05, дает право на применение коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии на право пользования конкретным участком недр.

В случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превышает начальные извлекаемые запасы нефти использованные при расчете коэффициента Кз, то к сумме превышения применяется коэффициент Кз равный 1.

Кроме того, при применении абзаца седьмого пункта 3 статьи 342.5 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти при расчете коэффициента Кз должны определяться на основании (с учетом) заключения государственной экспертизы полезных ископаемых и после утверждения государственного баланса полезных ископаемых уточняться как при первичной постановке запасов нефти на государственный баланс полезных ископаемых, так и в случаях, когда в дополнение к уже учтенным на государственном балансе полезных ископаемых запасам нефти ставятся новые запасы нефти.

При этом, в случае, если по данным государственной экспертизы запасов нефти проведена переоценка запасов нефти месторождения в сторону уменьшения (списание запасов), то в целях расчета коэффициента Кз необходимо учитывать начальные извлекаемые запасы нефти по данным государственного баланса полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 342.5 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.