Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 января 2018 г. N 03-07-07/123 Об освобождении от налогообложения НДС при передаче прав на сценарные материалы

Вопрос: Деятельностью организации ООО является самостоятельное создание аудиовизуальных произведений (кинофильмов). В процессе работы организации у нас возник вопрос no поводу начисления налога на добавленную стоимость.

В 2016 году был заключен договор между ООО (Продюсер) и АО на создание аудиовизуального произведения (Фильм). Предметом договора являлось следующее: в соответствии с условиями договора Продюсер обязуется по заказу АО создать (произвести) Фильм, в том числе в рамках предподготовительного периода, на основании синопсиса, являющегося Приложением N 1 к договору, создать Сценарий Фильма и предоставить АО за вознаграждение право использования Фильма (его серий).

АО произвела авансовые платежи:

На создание Фильма было получено Удостоверение Национального фильма (УНФ).

На основании УНФ оплаты от АО производились без НДС, а ООО было освобождено от уплаты НДС.

Часть работы (написание сценарных материалов) была выполнена, но впоследствии АО по собственной инициативе отказалось от данного проекта.

Для прекращения отношений, отчуждения прав на сценарные материалы и расторжения договора АО требует закрытия аванса Актом выполненных работ на всю сумму аванса, перечисленную на расчетный счет, в том числе включая НДС, мотивируя это тем, что налоговая льгота по ст. 149 НК РФ распространяется на сценарные материалы только в том случае, если в итоге было создано аудиовизуальное произведение (фильм, киноматериалы и т.д.).

В итоге: на настоящий момент аудиовизуальное произведение не закончено, но у ООО есть действующее Удостоверение Национального Фильма, и ООО готова произвести отчуждение прав на созданные сценарные материалы в соответствии с договором. Просим дать официальное разъяснение в письменном виде.

1. Распространяется ли льгота в виде Удостоверения Национального фильма (УНФ) по освобождению от уплаты НДС на основании п. 21) п. 2 ст. 149 НК РФ на переданные права на сценарные материалы в случае, если фильм на момент подписания акта и расторжения договора не произведен, и, по информации АО, продолжение создания кинофильма не запланировано?

2. Какой закрывающий Акт должна выставить ООО: с НДС или без НДС, учитывая вышеизложенное?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при передаче прав на сценарные материалы Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Таким образом, на основании указанной нормы освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении операций по передаче прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Статьей 3 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" установлено, что фильмом является аудиовизуальное произведение, созданное в художественной, хроникально-документальной, научно-популярной, учебной, анимационной, телевизионной или иной форме на основе творческого замысла, состоящее из изображения зафиксированных на кинопленке или на иных видах носителей и соединенных в тематическое целое последовательно связанных между собой кадров и предназначенное для восприятия с помощью соответствующих технических устройств.

Что касается операций по передаче прав на сценарные материалы, то указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено. В связи с этим передача прав на сценарные материалы подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.