Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2017 г. N 03-01-10/77177 О возмещении и уплате участником СЭЗ сумм налогов и страховых взносов, исчисленных без учета статуса участника СЭЗ за весь период нахождения в едином реестре участника СЭЗ, в случае исключения его из данного реестра в связи с расторжением договора об условиях деятельности в СЭЗ за нарушение условий этого договора

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России рассмотрел обращение и по вопросу возмещения и уплаты участником свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) сумм налогов и страховых взносов, исчисленных без учета статуса участника СЭЗ за весь период нахождения в едином реестре участника СЭЗ, в случае исключения его из данного реестра в связи с расторжением договора об условиях деятельности в СЭЗ за нарушение условий этого договора сообщает следующее.

Согласно пункту 19 статьи 13 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополь и свободной экономической зоне на территории Республики Крым и города Федерального значения Севастополь" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении в единый реестр участников СЭЗ.

Участник СЭЗ осуществляет деятельность в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).

Исходя из положений части 18 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ, запись в единый реестр участников СЭЗ о включении организации в указанный реестр вносится после заключения этой организацией договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Согласно части 3 статьи 14 Федерального закона N 377-ФЗ при установлении в ходе контроля за выполнением участником СЭЗ условий договора об условиях деятельности в СЭЗ факта занижения объема капитальных вложений по сравнению с их объемом, предусмотренным указанным договором, осуществления в СЭЗ предпринимательской деятельности, не предусмотренной указанным договором, или нарушения других условий реализации инвестиционной декларации, предусмотренных указанным договором, высший исполнительный орган государственной власти Республики Крым или города федерального значения Севастополя вправе потребовать в судебном порядке расторжения такого договора.

При этом на основании пункта 1 части 23 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда участник СЭЗ подлежит исключению из единого реестра участников СЭЗ.

Исключение участника СЭЗ из единого реестра участников СЭЗ осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти путем внесения соответствующей записи в единый реестр участников СЭЗ на основании уведомления высшего исполнительного органа государственной власти Республики Крым или высшего исполнительного органа государственной власти города федерального значения Севастополя о наступлении случаев, предусмотренных пунктом 23 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ.

По налогу на прибыль организаций действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников СЭЗ установлена ставка в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, при этом в региональный бюджет законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые ставки могут устанавливаться в пониженном размере, при этом они не могут превышать 13,5 процента (12,5 процента в 2017 году с учетом пункта 26 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Указанные налоговые ставки установлены к прибыли, полученной от всех видов деятельности, указанных в договоре об осуществлении деятельности в СЭЗ при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов).

Пониженную ставку налога на прибыль организаций в части зачисления в региональный бюджет, налогоплательщик вправе применить со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ.

Следует отметить, что НК РФ не определен порядок восстановления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, исчисленного без учета статуса организации как участника СЭЗ за весь период нахождения в реестре в случае исключения её из реестра участников СЭЗ.

В соответствии с пунктом 12 статьи 395 НК РФ организации - участники СЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Льготу по земельному налогу, предусмотренную пунктом 12 статьи 395 НК РФ, вправе применить организация - участник СЭЗ со дня включения ее в единый реестр участников СЭЗ и до дня исключения ее из указанного реестра.

При этом отмечаем, что НК РФ не предусмотрена норма, согласно которой сумма налоговых льгот по земельному налогу подлежит возмещению в случае невыполнения участником СЭЗ условий договора участника СЭЗ.

Согласно положениям статьи 427 НК РФ для организаций, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% (на обязательное пенсионное страхование - 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%).

При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ упомянутые плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

В настоящее время в главе 34 "Страховые взносы" НК РФ отсутствуют положения о восстановлении и уплате участником СЭЗ сумм страховых взносов, исчисленных без учета его статуса как участника СЭЗ за весь период нахождения в едином реестре участников СЭЗ, в случае исключения его из указанного реестра в связи с расторжением договора об условиях деятельности в СЭЗ за нарушение условий этого договора.

Вместе с тем обращаем внимание, что во исполнение пункта 3.2 протокола совещания у заместителя Председателя Правительства Российской Федерации Д.Н. Козака от 24.11.2016 N ДК-П13-245пр о подготовке предложений по совершенствованию системы налогообложения резидентов СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя Минфином России разработан проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - законопроект).

Данный законопроект, в частности, устанавливает порядок восстановления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, а также сумм страховых взносов участником СЭЗ, в случае исключения участника СЭЗ из единого реестра участников СЭЗ в связи с расторжением договора об осуществлении деятельности в СЭЗ по решению суда.

На официальном сайте regulation.gov.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" законопроекту присвоен соответствующий уникальный идентификационный номер: ID: 02/04/02-17/00061927.