Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-08/84976 Об уплате НДС в отношении товаров, приобретенных российской организацией у иностранного лица на основании договора купли-продажи, местом реализации которых признается территория РФ

Вопрос: ООО просит дать разъяснения в письменном виде о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при исполнении им обязанностей налогового агента в следующей ситуации.

ООО приобрело у сторонней иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по Договору купли-продажи сырье на общую сумму 17 000 0000,00 руб., в т.ч. НДС 10% 1 545 454,54 руб. Местом реализации сырья с учетом положений статей 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) признана территория Российской Федерации.

Оплату за указанный товар без НДС по данному Договору купли-продажи произвела другая иностранная организация, также не состоящая на учете в российских налоговых органах и являющаяся единственным учредителем ООО (далее - Учредитель).

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса ООО признается налоговым агентом, и у него возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса налоговый агент обязан уплатить удержанный налог в бюджет одновременно с перечислением выручки зарубежному продавцу.

Однако Учредителем сумма фактически оплаченного товара (без налога на добавленную стоимость) за ООО была прощена и поскольку при прощении долга ООО не производил оплаты, у него нет возможности удержать НДС и перечислить его в бюджет (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В то же время, согласно письму от 16 апреля 2010 г. N 03-07-08/116 Министерства финансов Российской Федерации, "расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, должны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет встречных требований", также, основываясь на подпункте 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса, передача права требования третьему лицу приравнивается к оплате товаров (работ, услуг).

В связи с вышеизложенным, просим пояснить, возникает ли в данной ситуации у ООО обязанность по уплате НДС и если возникает, то с какой суммы?

Ответ: В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных российской организацией у иностранного лица на основании договора купли-продажи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранного лица на основании договора купли-продажи товары, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 174 Кодекса установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса. При этом особенностей уплаты налога налоговыми агентами при приобретении товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица главой 21 Кодекса не предусмотрено.

Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных российской организацией у иностранного лица на основании договора купли-продажи, производится в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Что касается пункта 4 статьи 174 Кодекса, то данным пунктом установлен порядок уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30 июля 2013 г. N 57, упоминаемого в письме, даны разъяснения о взыскании штрафов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога в случае, когда налогоплательщик имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму налога в качестве налогового агента из выплачиваемых денежных средств.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.