Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-11/84808 О применении НДС при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ

Вопрос: ООО осуществляет регулируемый вид деятельности - передачу электрической энергии по сетям города федерального значения Севастополя и применяет государственные регулируемые тарифы на услуги по передаче электрической энергии, утвержденные Приказом Департамента городского хозяйства города Севастополя от 14.02.2017 г. N 35-ОД.

ООО является получателем субсидии на компенсацию выпадающих доходов, образованных вследствие установления в 2017 году тарифов на услуги по передаче электрической энергии ниже экономически обоснованного уровня. Данная субсидия выделяется на основании Соглашения от 06.03.2017 г. N 8, заключенного между ООО и Департаментом городского хозяйства города.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28 января 2017 г. N 91 "О предоставлении в 2017 году субсидий из федерального бюджета бюджетам Республики Крым и г. Севастополя на компенсацию территориальным сетевым организациям, функционирующим в Республике Крым и г. Севастополе, выпадающих доходов, образованных вследствие установления в 2017 году тарифов на услуги по передаче электрической энергии ниже экономически обоснованного уровня" (далее - Правила предоставления субсидий), расчет размера субсидии в виде разницы между тарифами установлен без НДС, а расходы ООО несет с НДС.

В соответствии с подпунктам 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, с 01.07.2017 г. введена обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС при получении налогоплательщиком субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога вне зависимости от уровня бюджета.

Также обращаем внимание на тот факт, что условия применения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в нашем случае не выполняются:

- субсидия предоставляется на компенсацию выпадающих доходов, образованных вследствие установления на 2017 год тарифов на услуги по передачи электрической энергии ниже экономически обоснованного уровня, а не на возмещение понесенных затрат. Согласно Правилам предоставления субсидий в расчете размера субсидии участвуют показатели необходимой валовой выручки и фактический объем отпуска электрической энергии, а не размер расходов на приобретение товаров (работ, услуг). При этом, то обстоятельство, что ООО фактически использует полученную субсидию на оплату расходов, в том числе услуг по передаче электрической энергии другим территориально-сетевым организациям, действующим на территории города Севастополя, не отменяет ее статус - компенсация выпадающих доходов;

- при получении бюджетных средств, в связи с применением государственных регулируемых тарифов на услуги по передаче электрической энергии, ООО не возмещает затраты, связанные с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), а наоборот, оказывает услуги по передаче электрической энергии. Данные бюджетные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Таким образом, вычеты сумм НДС применяются ООО на общих основаниях исходя из пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Учитывая изложенное выше, просим предоставить разъяснения по правомерности применения пп. 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой (и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и сообщает.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по налогу не учитываются.

Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, то на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при получении субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам и тарифам, восстановлению не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.