Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84466 О применении НДС в отношении морских судов, построенных на российских или иностранных верфях, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС

Вопрос: Общество будет являться заказчиком при строительстве морского судна российской или иностранной верфью.

При этом Общество в периоде постановки судна на бухгалтерский учет будет осуществлять операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС. Судно будет использоваться Обществом в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Предполагается, что подпункт 10 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) применяться не будет.

1. Правильно ли мы понимаем, что в рассматриваемых ситуациях Общество имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему российским подрядчиком (в случае строительства судна российской верфью) или уплаченный им при ввозе судна на территорию РФ (в случае строительства судна за пределами территории РФ) в полном объеме, а затем на основании пп. 1 п. 2 ст. 171.1 НК РФ восстанавливать НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации судна в части услуг, не облагаемых НДС?

2. Правильно ли мы понимаем, что ст. 171.1 НК РФ подлежит применению как при строительстве судна на российской верфи, так и при строительстве судна иностранной верфью с последующим ввозом судна на территорию РФ?

3. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 171.1 НК РФ, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Правильно ли мы понимаем, что в рассматриваемой ситуации в числителе указывается необлагаемый оборот по конкретному судну за период, а в знаменателе - общая стоимость отгруженных товаров, работ, услуг за данный период?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении морских судов, построенных на российских или иностранных верфях, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 2 и 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по приобретенным на территории Российской Федерации или ввезенным на территорию Российской Федерации морским судам, в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно порядку, установленному пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Данная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Учитывая изложенное, в случае, если построенные на российских или иностранных верфях морские суда предназначены для использования в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику российскими подрядными организациями при проведении ими строительства морских судов, а также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе морских судов на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса. При этом после ввода таких морских судов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса, в вышеуказанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.