Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-11/84014 Об определении налоговой базы по НДС при реализации автомобилей

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит разъяснить применение норм пунктов 3 и 5.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) для определения налоговой базы по НДС Обществом, которое приобрело подержанный автомобиль у Компании, которая в свою очередь купила данный автомобиль (далее - подержанный автомобиль) у физического лица и рассчитала НДС по этой продаже по правилам п. 5.1 ст. 154 НК РФ. И Компания, и Общество занимаются продажами автомобилей, то есть приобретают автомобили с целью их перепродажи другим лицам.

Имеет ли право Общество при последующей реализации подержанного автомобиля определять налоговую базу по НДС по данной сделке, применив правило пункта 5.1 статьи 154 НК РФ, или же оно должно воспользоваться правилом пункта 3 статьи 154 НК РФ? Иными словами, вправе ли Общество при дальнейшей реализации подержанного автомобиля определять налоговую базу по НДС расчётным методом, с разницы между ценой реализации подержанного автомобиля и его стоимостью, по которой он учитывается у Общества. Правомерен ли такой подход?

Ответ: В связи с письмом по вопросам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации автомобилей Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей.

Данный порядок определения налоговой базы установлен в отношении автомобилей, приобретаемых у физических лиц для перепродажи. Поэтому при реализации автомобилей, приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые ранее приобрели эти автомобили у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, не применяется.

Что касается пункта 3 статьи 154 Кодекса, о котором упоминается в вашем письме, то в соответствии с данным пунктом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом этого налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость. Данный порядок определения налоговой базы применяется при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого определена с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении (создании) этого имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Поскольку суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по автомобилям организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ранее приобрели эти автомобили у физических лиц, в их стоимости не учитываются, а принимаются к вычету в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Кодекса, то для применения порядка определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 3 статьи 154 Кодекса, при дальнейшей реализации данных автомобилей оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.